發(fā)布時(shí)間：2013-08-14 10:00:42
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企業(yè)績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是指衡量、判斷企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益高低與優(yōu)劣的準(zhǔn)繩，也是審計(jì)人員提出審計(jì)意見(jiàn)，做出審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。我國(guó)尚未建立系統(tǒng)、科學(xué)的績(jī)效計(jì)量體系，缺乏公認(rèn)的繢效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。本文在介紹企業(yè)績(jī)效審計(jì)的涵義與標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，從保全性、合法性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性等方面構(gòu)思了基本框架，旨在說(shuō)明企業(yè)績(jī)效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)該是單一的標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)該是標(biāo)準(zhǔn)的集合。
一、引言
績(jī)效審計(jì)是對(duì)一個(gè)組織利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行的評(píng)價(jià)，在國(guó)外一般稱為“3E審計(jì)”。由于績(jī)效審計(jì)涉及社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)行業(yè)、部門、單位和城鎮(zhèn)居民，使得績(jī)效審計(jì)對(duì)象千差萬(wàn)別，衡量經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)和尺度難以統(tǒng)一，給審計(jì)師客觀公正地提出評(píng)價(jià)意見(jiàn)造成困難。建立績(jī)效審計(jì)計(jì)量體系，旨在尋求一種公認(rèn)的、不存在異議的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，為審計(jì)師進(jìn)行績(jī)效審計(jì)提供明確的目標(biāo)。審計(jì)師在績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，根據(jù)什么對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)查取證，對(duì)所掌握的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行鑒別、分析和判斷并推導(dǎo)出審計(jì)結(jié)論，這在客觀上要求有一個(gè)指導(dǎo)審計(jì)活動(dòng)、計(jì)量被審事實(shí)，界定經(jīng)濟(jì)效益質(zhì)和量的標(biāo)準(zhǔn)。世界上許多國(guó)家在績(jī)效審計(jì)實(shí)踐中對(duì)經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性等要素進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。其中，經(jīng)濟(jì)性是指以最低費(fèi)用取得一定質(zhì)量的資源，即支出是否節(jié)約；效率性是指投入和產(chǎn)出的關(guān)系，包括是否以最小的投入取得一定的產(chǎn)出或者是以一定的投入取得最大的產(chǎn)出，即支出是否講究效率；效果性是指多大程度上達(dá)到政策目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和其他預(yù)期結(jié)果，即是否達(dá)到目標(biāo)�？�(jī)效審計(jì)的目的是從第三者的角度，向有關(guān)利害關(guān)系人提供經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的信息，促進(jìn)資源的管理者或經(jīng)營(yíng)者改進(jìn)工作，更好地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任�？�(jī)效審計(jì)是由政府和內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行的。國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)是由政府審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行，而上市公司績(jī)效審計(jì)是由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行。本文的著眼點(diǎn)是針對(duì)國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)展開論述的。政府審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題和建議、與同行業(yè)的差距等情況報(bào)告給企業(yè)，有利于評(píng)價(jià)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的能力，促使企業(yè)重視經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，有利于審查與評(píng)價(jià)投資項(xiàng)目可行性，遏制重復(fù)投資，提高我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。
二、企業(yè)績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)回顧與分析
（一）企業(yè)績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的回顧
目前在績(jī)效審計(jì)領(lǐng)域主要有以下三種績(jī)效評(píng)價(jià)體系作為企業(yè)績(jī)效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)。
（1）國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系。
1999年財(cái)政部、原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、人事部、原國(guó)家計(jì)委聯(lián)合印發(fā)的《國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系》及《國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)操作細(xì)則》，重點(diǎn)評(píng)價(jià)企業(yè)資本效益狀況、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、償債能力狀況和發(fā)展能力狀況四個(gè)項(xiàng)目?jī)?nèi)容，通過(guò)8項(xiàng)基本指標(biāo)、16項(xiàng)修正指標(biāo)和8項(xiàng)評(píng)議指標(biāo)三個(gè)層次對(duì)企業(yè)效績(jī)進(jìn)行層層深入分析，以全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)。經(jīng)過(guò)幾年的實(shí)踐，2002年，財(cái)政部、國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、中共中央企業(yè)工作委員會(huì)、勞動(dòng)和社會(huì)保障部、國(guó)家計(jì)委對(duì)《國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)操作細(xì)則》進(jìn)行了重新修訂，修改了某些指標(biāo)，制訂了《企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)操作細(xì)則（修訂）》，基本形成了以定量分析為基礎(chǔ)，定性分析為輔助，定量與定性分析相互校正的綜合評(píng)價(jià)體系。基本指標(biāo)與修正指標(biāo)的設(shè)置，較合理、全面地反映了企業(yè)的整體績(jī)效，有利于國(guó)有資本的保全與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。標(biāo)志著新型企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系和評(píng)價(jià)制度在我國(guó)的初步建立。這是目前我國(guó)最權(quán)威的國(guó)有企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法。
（2）平衡積分卡（BSC，Balanced Score Card）績(jī)效衡量系統(tǒng)。
該系統(tǒng)是在1992年由哈佛商學(xué)院的羅伯特？S.卡普蘭教授和其同事大衛(wèi)？諾頓教授發(fā)明的�！笆澜�500強(qiáng)”中有80％的企業(yè)在應(yīng)用平衡積分卡。平衡積分卡是圍繞企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，制定與企業(yè)目標(biāo)緊密相連、體現(xiàn)企業(yè)成功關(guān)鍵因素的財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)而組成的績(jī)效衡量系統(tǒng)。它是從企業(yè)的戰(zhàn)略出發(fā)，將企業(yè)及其內(nèi)部各部門的任務(wù)和決策轉(zhuǎn)化為多樣的、相互聯(lián)系的目標(biāo)，然后再把目標(biāo)分解成財(cái)務(wù)狀況、顧客服務(wù)、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過(guò)程、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)四項(xiàng)指標(biāo)。（圖1）為BSC基本思路示意圖。
（3）經(jīng)濟(jì)增加值（EVA，EconomicValueAdded）績(jī)效評(píng)價(jià)體系。
美國(guó)斯特恩-斯圖爾特咨詢公司在1982年提出了經(jīng)濟(jì)增加值的概念，建立了EVA的管理模式，1991年他們又提出經(jīng)濟(jì)增加值的指標(biāo)。經(jīng)濟(jì)增加值，也就是經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)、剩余收入，簡(jiǎn)單的說(shuō)，就是公司經(jīng)過(guò)調(diào)整后的營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)減去投入的全部資本成本后的余額，其公式為：EVA=調(diào)整后稅后營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)一資本成本=調(diào)整后稅后營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)一資本投入額×加權(quán)平均資本成本率（WACC）
其中，資本投入額=權(quán)益資本投入額+債務(wù)資本投入額；WACC=權(quán)益資本比重×權(quán)益資本成本率+債務(wù)資本比重×債務(wù)資本成本率。在EVA方法中，對(duì)稅后營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)的調(diào)整內(nèi)容達(dá)到200多項(xiàng)，通常包括研發(fā)費(fèi)用、商譽(yù)、初始投資、資產(chǎn)清理等，企業(yè)具體運(yùn)用時(shí)要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整。
（二）企業(yè)績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)分析與評(píng)價(jià)
本文對(duì)以上標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行簡(jiǎn)要的評(píng)價(jià)，力求構(gòu)建企業(yè)績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的框架。由財(cái)政部等四部委聯(lián)合頒布的國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系形成了以定量分析為基礎(chǔ)，定性分析為輔助，定量與定性分析相互校正的綜合評(píng)價(jià)體系。基本指標(biāo)與修正指標(biāo)的設(shè)置，較合理、全面地反映了企業(yè)的整體績(jī)效，有利于國(guó)有資本的保全與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。但是這種傳統(tǒng)的績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也存在一定的局限性，此標(biāo)準(zhǔn)片面追求財(cái)務(wù)指標(biāo)，許多對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理有著重要影響的非財(cái)務(wù)指標(biāo)沒(méi)有涉及，勢(shì)必會(huì)造成企業(yè)管理層過(guò)分重視取得和維護(hù)短期財(cái)務(wù)成果，影響企業(yè)長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)能力；對(duì)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力重視不夠，缺少可持續(xù)發(fā)展方面的指標(biāo)，而且它使用的是年度的財(cái)務(wù)報(bào)告資料，不能衡量企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)；對(duì)現(xiàn)金流量指標(biāo)的關(guān)注不夠，因此應(yīng)將一些有價(jià)值的現(xiàn)金流量指標(biāo)也納入到體系中；某些指標(biāo)設(shè)置的權(quán)數(shù)比重分配欠妥。在評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中，財(cái)務(wù)效益狀況指標(biāo)的評(píng)分權(quán)重最高（42％），而發(fā)展能力狀況指標(biāo)的評(píng)分權(quán)重則較低（18％），評(píng)議指標(biāo)的評(píng)分權(quán)重為20％。權(quán)數(shù)的主觀性越強(qiáng)，評(píng)價(jià)結(jié)構(gòu)的客觀性越差。企業(yè)的未來(lái)獲利能力和發(fā)展能力至關(guān)重要，它是影響企業(yè)價(jià)值的重要因素，所以應(yīng)加大企業(yè)發(fā)展能力指標(biāo)的權(quán)重。平衡積分卡績(jī)效衡量系統(tǒng)將財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，綜合、全面、系統(tǒng)地考評(píng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，克服了單一財(cái)務(wù)指標(biāo)體系的不足，有利于戰(zhàn)略性競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的正確評(píng)價(jià)和管理者的正確決策，體現(xiàn)了企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。在平衡計(jì)分卡中，“學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)”是核心，“內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過(guò)程”是基礎(chǔ)，“顧客服務(wù)”是關(guān)鍵因素，而“財(cái)務(wù)”仍然是最終目標(biāo)，四方面的綜合評(píng)價(jià)全面反映了企業(yè)的業(yè)績(jī)。在保持對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)關(guān)注的同時(shí)，平衡計(jì)分卡清楚地表明了長(zhǎng)期的公司價(jià)值和業(yè)績(jī)驅(qū)動(dòng)因素的關(guān)系。應(yīng)該說(shuō)，BSC不僅從財(cái)務(wù)的角度，而且從戰(zhàn)略角度體現(xiàn)了公司價(jià)值最大化的思想。然而該績(jī)效衡量體統(tǒng)的不足之處在于其中的各種財(cái)務(wù)指標(biāo)可能在評(píng)價(jià)時(shí)發(fā)生沖突，非財(cái)務(wù)指標(biāo)的確定也有很大的主觀性，而且這么復(fù)雜的體系也存在操作的難度。經(jīng)濟(jì)增加值績(jī)效評(píng)價(jià)體系由于考慮了權(quán)益資本成本，因此真實(shí)反映了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。對(duì)于EVA來(lái)講，盡管傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表依然是進(jìn)行計(jì)算的主要信息來(lái)源，但是它要求在計(jì)算之前對(duì)會(huì)計(jì)信息來(lái)源進(jìn)行必要的調(diào)整，盡量剔除會(huì)計(jì)失真對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)的影響。此外，它將股東財(cái)富與企業(yè)決策聯(lián)系在一起，注重了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，顯示了一種新型的企業(yè)價(jià)值觀。但是該績(jī)效評(píng)價(jià)體系也存在著一定的局限性，如適用范圍的局限，研究標(biāo)明，EVA不適用于金融機(jī)構(gòu)、周期性企業(yè)、風(fēng)險(xiǎn)投資公司、新成立企業(yè)等企業(yè)；EVA使用資產(chǎn)歷史成本，沒(méi)有考慮到通貨膨脹的影響；只注重財(cái)務(wù)方面的評(píng)價(jià)，忽視了非財(cái)務(wù)方面的評(píng)價(jià)；EVA是歷史性的而不是前瞻性的，無(wú)法計(jì)量一家企業(yè)在行業(yè)中創(chuàng)造財(cái)富的相對(duì)地位。
三、企業(yè)績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)建
（一）績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的原則
科學(xué)發(fā)展觀是我們黨對(duì)社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)指導(dǎo)思想的新發(fā)展。按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，我們必須做到至少七個(gè)堅(jiān)持，即堅(jiān)持以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心，堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展，堅(jiān)持城鄉(xiāng)協(xié)調(diào)發(fā)展，堅(jiān)持區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展，堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展，堅(jiān)持改革開放和堅(jiān)持以人為本。所有這些“堅(jiān)持”結(jié)合起來(lái)意味著要求我們國(guó)家的整體經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益都必須得到極大的提高，為此，加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)已成為我們國(guó)家整個(gè)審計(jì)工作的重要戰(zhàn)略選擇，同時(shí)也是歷史的和現(xiàn)實(shí)的選擇。以怎樣的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)的績(jī)效進(jìn)行計(jì)量是開展績(jī)效審計(jì)的關(guān)鍵�？茖W(xué)發(fā)展雖然沒(méi)有給出具體的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，但卻指出了計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的一般原則，即全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)。我們認(rèn)為，這一原則也可作為我們制定績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的一般原則。績(jī)效審計(jì)的本質(zhì)含義是“3E”，即經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，它們的實(shí)現(xiàn)必須以堅(jiān)持全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀為前提。
（二）企業(yè)績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)架構(gòu)
從績(jī)效審計(jì)產(chǎn)生的根源來(lái)講，績(jī)效審計(jì)要代表社會(huì)公眾對(duì)政府和企業(yè)行為進(jìn)行監(jiān)督，這是績(jī)效審計(jì)的第一重責(zé)任；從績(jī)效審計(jì)的實(shí)施過(guò)程來(lái)看，績(jī)效審計(jì)要代表政府主管部門了解企業(yè)行為的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，并提出改進(jìn)管理的建議和意見(jiàn)，這是績(jī)效審計(jì)的第二重責(zé)任�？�(jī)效審計(jì)的目標(biāo)是促進(jìn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任中的績(jī)效責(zé)任得到全面有效地履行。因此，在具體制定的過(guò)程中應(yīng)該從以下幾個(gè)方面來(lái)考慮。
（1）計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)置。
要全面反映經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和人的全面協(xié)調(diào)發(fā)展，不能片面地用經(jīng)濟(jì)指標(biāo)考核企業(yè)。傳統(tǒng)的企業(yè)績(jī)效審計(jì)是以財(cái)務(wù)審計(jì)為主的，主要是確定企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表是否根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公正的說(shuō)明了財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。在平衡積分卡績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)中，雖然引入了非財(cái)務(wù)指標(biāo)，但是由于部分指標(biāo)的量化工作難以落實(shí)，在實(shí)際應(yīng)用中，存在一定的難度。在企業(yè)的績(jī)效審計(jì)工作中，還依然是以財(cái)務(wù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)為主。因此，在標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)置上，首先要解決的問(wèn)題就是非財(cái)務(wù)指標(biāo)的量化問(wèn)題以及如何用非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行企業(yè)的績(jī)效審計(jì)。
（2）經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的設(shè)置。
既要重視反映經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的短期績(jī)效指標(biāo)，又要重視反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展的長(zhǎng)期績(jī)效指標(biāo)，使短期績(jī)效指標(biāo)服從于長(zhǎng)期績(jī)效指標(biāo)，注重經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的可持續(xù)性。在衡量企業(yè)發(fā)展能力的指標(biāo)中，應(yīng)該增加可持續(xù)增長(zhǎng)比率這個(gè)指標(biāo)。可持續(xù)增長(zhǎng)比率=凈資產(chǎn)收益率×（1-股利支付率）。增加可持續(xù)增長(zhǎng)比率，可以進(jìn)一步衡量企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。可持續(xù)增長(zhǎng)比率與凈資產(chǎn)收益率和企業(yè)的股利政策、以及企業(yè)的再融資政策密切相關(guān)，也與企業(yè)的銷售規(guī)模、營(yíng)運(yùn)能力、資本結(jié)構(gòu)等諸因素有著密切的聯(lián)系。只有將各個(gè)因素協(xié)調(diào)好，才能使企業(yè)擁有可持續(xù)發(fā)展的能力。
（3）構(gòu)建企業(yè)績(jī)效審計(jì)集合標(biāo)準(zhǔn)。
為企業(yè)績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)思路。保全性標(biāo)準(zhǔn)是指企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者在經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中是否保證了受托經(jīng)濟(jì)資源的安全完整。就國(guó)有企業(yè)來(lái)講，顯得尤為重要。所謂國(guó)有企業(yè)就是國(guó)有獨(dú)資企業(yè)和國(guó)家控股企業(yè)，在國(guó)有企業(yè)里最主要的資產(chǎn)是國(guó)有資產(chǎn)。國(guó)有資產(chǎn)歸全民所有，并由代表全民利益的人民政府來(lái)集中行使所有權(quán)，并且是收益的最終索取人。西方國(guó)家存在著及其根深蒂固的觀念，即管理公共財(cái)產(chǎn)的人必須向公眾說(shuō)明財(cái)產(chǎn)的使用情況，而不能將其作為自己的財(cái)產(chǎn)任意處置，這一觀點(diǎn)也正在得到我國(guó)普遍接受。因此，對(duì)企業(yè)進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，要在財(cái)務(wù)資料真實(shí)可靠的基礎(chǔ)上，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)保值增值的指標(biāo)進(jìn)行分析，看企業(yè)是否達(dá)到了保全性的標(biāo)準(zhǔn)，這樣有助于防止因盲目決策造成的資源浪費(fèi)和國(guó)有資產(chǎn)流失，也有助于評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在國(guó)有資產(chǎn)管理方面的責(zé)任。合法性標(biāo)準(zhǔn)是指企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為是否符合有關(guān)法律、法令、制度、指令、方針（政策）、預(yù)算（計(jì)劃）、合同與程序等的要求，包括財(cái)務(wù)報(bào)告是否遵守了公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，以及相關(guān)的法律法規(guī)和規(guī)章制度；是否如實(shí)反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量情況�？�(jī)效審計(jì)應(yīng)該和財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合，在進(jìn)行審計(jì)的時(shí)，財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和完整性審計(jì)的重點(diǎn)在于資產(chǎn)項(xiàng)目和損益項(xiàng)目，查明有無(wú)隱瞞資產(chǎn)、少報(bào)資產(chǎn)或算假賬、搞虛盈，形成經(jīng)營(yíng)隱患的情況。保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠完整，是國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的主要經(jīng)濟(jì)指責(zé)，也是審計(jì)評(píng)價(jià)工作內(nèi)容的基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)是指企業(yè)是否以最低的資源消耗獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)出，即在保證適當(dāng)質(zhì)量的前提下，以最低的成本取得所需要的人力和物力資源并提供合格的服務(wù)。它是從獲取資源的角度來(lái)講的，強(qiáng)調(diào)的是節(jié)省程度，追求花費(fèi)最小化。效率性標(biāo)準(zhǔn)是指企業(yè)是否以較少的投入獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)出或以一定投入獲得較大數(shù)量和較高質(zhì)量的產(chǎn)出，即支出是否合理。強(qiáng)調(diào)的是產(chǎn)出與投入的比例關(guān)系，追求產(chǎn)出投入比的最大化，要求受托經(jīng)濟(jì)資源的運(yùn)用必須具有效率。效果性標(biāo)準(zhǔn)是指企業(yè)的經(jīng)營(yíng)是否達(dá)到了預(yù)定的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)程度如何，產(chǎn)生了哪些影響和效果，強(qiáng)調(diào)的是實(shí)際效果與預(yù)期目標(biāo)之間的關(guān)系，追求效果的最優(yōu)化。它要求企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為應(yīng)該或必須為全面實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)計(jì)劃、預(yù)算或預(yù)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而奮斗。審計(jì)的任務(wù)最初是檢查預(yù)期目標(biāo)是否達(dá)到，不考慮為達(dá)到預(yù)期目標(biāo)所投入的資源情況。當(dāng)然，既經(jīng)濟(jì)而又有效率的取得預(yù)期效果是可能的。隨著社會(huì)的發(fā)展，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任延伸到環(huán)境保護(hù)等以往未涉及的領(lǐng)域，效果性的內(nèi)涵也在不斷擴(kuò)大。社會(huì)性標(biāo)準(zhǔn)是指企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為是否符合社會(huì)需要與要求，是否符合社會(huì)整體利益的要求并為社會(huì)作出貢獻(xiàn)。它要求盡可能消除或減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為對(duì)社會(huì)造成或帶來(lái)的不利影響，如環(huán)境污染、失業(yè)、劣質(zhì)商品與服務(wù)等，但社會(huì)對(duì)企業(yè)作出的貢獻(xiàn)也要給予鼓勵(lì)和正確的評(píng)價(jià)。在這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的制定過(guò)程中，有關(guān)環(huán)境的部分可以參考環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容，借鑒國(guó)外環(huán)境審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，加大用于環(huán)境保護(hù)的經(jīng)濟(jì)投入，構(gòu)建系統(tǒng)的環(huán)境審計(jì)理論，從消極防范向積極防范發(fā)展；同時(shí)，在進(jìn)行績(jī)效審計(jì)時(shí)，可以通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查、民意測(cè)評(píng)等方式對(duì)企業(yè)緩解就業(yè)壓力、產(chǎn)品及服務(wù)質(zhì)量、對(duì)公益事業(yè)的態(tài)度等方面作詳盡的調(diào)查，社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)進(jìn)行的活動(dòng)有其自身的衡量尺度，該衡量尺度通常通過(guò)媒體或社會(huì)輿論體現(xiàn)出來(lái)�？刂菩詷�(biāo)準(zhǔn)是指企業(yè)是否建立了嚴(yán)密的控制系統(tǒng)對(duì)經(jīng)營(yíng)行為及其過(guò)程實(shí)施嚴(yán)密的控制。建立并實(shí)施控制是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的必然內(nèi)容。這里的控制就是我們通常所說(shuō)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，它包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部管理控制兩大方面。內(nèi)部控制是保證組織內(nèi)部生成的經(jīng)濟(jì)信息真實(shí)可靠、財(cái)產(chǎn)物資安全完整、法規(guī)制度得以遵循以及經(jīng)營(yíng)方針政策得到貫徹和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的重要機(jī)制。
上述標(biāo)準(zhǔn)不能割裂開來(lái)，相互之間有著緊密的聯(lián)系。在這個(gè)初步構(gòu)思的框架中，經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)、效率性標(biāo)準(zhǔn)、效果性標(biāo)準(zhǔn)是核心，充分反映了績(jī)效審計(jì)的本質(zhì)，強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)管理的結(jié)果；保全性標(biāo)準(zhǔn)、合法性標(biāo)準(zhǔn)是前提和基礎(chǔ)�？�(jī)效審計(jì)產(chǎn)生的根源是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的確立，因此保全性標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是企業(yè)績(jī)效審計(jì)中首先要關(guān)注的問(wèn)題，績(jī)效審計(jì)直指公共資產(chǎn)、資源運(yùn)用的本質(zhì)，合法本身不是目的，合法是公共資產(chǎn)、資源運(yùn)用的底線要求，而且可以通過(guò)運(yùn)行規(guī)則與控制措施的完善予以保證，只有滿足了底線要求，才能進(jìn)行更高層次的審計(jì)，即績(jī)效審計(jì)；社會(huì)性標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際上是強(qiáng)調(diào)了對(duì)企業(yè)績(jī)效審計(jì)范圍的擴(kuò)大，企業(yè)績(jī)效并不僅是局限于經(jīng)濟(jì)上的績(jī)效，還應(yīng)該將環(huán)境因素以及對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)等考慮進(jìn)來(lái)；控制性標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)管理的目標(biāo)和過(guò)程。在傳統(tǒng)的審計(jì)中，審計(jì)目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性發(fā)表意見(jiàn)，強(qiáng)調(diào)審計(jì)要從內(nèi)部控制和管理情況人手，因?yàn)橛行н\(yùn)行的內(nèi)部控制可以為財(cái)務(wù)信息的可靠性提供一定的保證。企業(yè)績(jī)效審計(jì)更是如此。從績(jī)效審計(jì)的本質(zhì)特征來(lái)看，管理情況從來(lái)都是績(jī)效審計(jì)的一個(gè)重要內(nèi)容和切入點(diǎn)。其中戰(zhàn)略內(nèi)容的審計(jì)應(yīng)是其關(guān)鍵。具體包括企業(yè)是否確立了與環(huán)境相適應(yīng)的企業(yè)使命、戰(zhàn)略意圖和戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)制定的戰(zhàn)略是否合理。